Wat zijn de gevolgen voor de loonheffingen als een werknemer recht heeft op een scholingsbudget? De werknemer kan het scholingsbudget gebruiken voor een opleiding, cursus of studie die bijdraagt aan de loopbaan. Hierover heeft de Belastingdienst een handreiking gepubliceerd.

In cao’s staan steeds vaker afspraken over scholingsbudgetten (ook wel loopbaanbudgetten, ontwikkelbudgetten of leerrekeningen genoemd). Doel van deze scholingsbudgetten is om werknemers te stimuleren zichzelf persoonlijk en vakinhoudelijk te ontwikkelen en zo hun positie op de arbeidsmarkt te versterken. Werknemers mogen de scholingsbudgetten alleen voor scholing gebruiken.

Wanneer is het loon?

Dat de werknemer recht heeft op een scholingsbudget (bijvoorbeeld een bedrag van € 2.000 bij indiensttreding of een maandelijkse opbouw van 3%), leidt op dat moment nog niet tot loon. De werknemer heeft met het scholingsbudget een voorwaardelijk recht op loon op een toekomstig tijdstip.

De werknemer geniet pas loon wanneer vanuit het budget daadwerkelijk een cursus, opleiding of studie wordt betaald. De werkgever moet op dat moment beoordelen of hiervoor een gerichte vrijstelling geldt.

• Gerichte vrijstelling: Als deze van toepassing is, bent u over de scholing geen loonheffingen verschuldigd.
• Geen vrijstelling: Valt de scholing niet onder een gerichte vrijstelling, dan is dit belast loon voor de werknemer.

Werkkostenregeling (WKR)

Valt de scholing niet onder de gerichte vrijstelling, dan kunt u er als werkgever ook voor kiezen om dit aan te wijzen als eindheffingsloon. Er moet dan wel aan de gebruikelijkheidstoets zijn voldaan. Dit komt dan ten laste van de vrije ruimte. Bij overschrijding van de vrije ruimte bent u 80% eindheffing verschuldigd.

Voorbeeld: Maandelijks opbouwen

De werkgever bouwt voor de werknemer maandelijks een scholingsbudget op. Dit budget bedraagt 3% van het bruto maandsalaris. De werknemer moet dit binnen 60 maanden besteden aan scholing. Gebruikt de werknemer het budget niet of niet helemaal binnen deze termijn, dan gaat het resterende budget terug naar de werkgever. Zolang het budget niet wordt aangesproken, is er geen sprake van belast loon.