Bij de omzetting van de onderneming van een huisarts naar de BV-vorm is een boekverlies van € 270.000 op haar woning naar voren gekomen. De woning stond als zakelijk te boek. De Belastingdienst weigert aftrek van het boekverlies omdat de woning naar hun mening niet tot het ondernemingsvermogen behoort. Hoe oordeelt de rechter over dit geschil?

Standpunt huisarts

De huisarts stelt dat de onroerende zaak tot het ondernemingsvermogen mocht worden gerekend omdat de woning voor meer dan 10% werd gebruikt ten behoeve van haar onderneming. Zij voert aan dat de zolderkamer, met een oppervlakte van 18,75% van het totale woonoppervlakte, vanaf de ingebruikname werd gebruikt als werkkamer. In het taxatierapport is op foto’s nog apparatuur zoals een ladeblok, printer en beeldscherm te zien. Volgens de huisarts is de vermelding in het rapport dat het pand geheel als woning wordt gebruikt dan ook onjuist.

Standpunt Belastingdienst

De Belastingdienst voert aan dat er geen enkel objectief gegeven is aangedragen waaruit blijkt dat de zolder uitsluitend als werkruimte is gebruikt. Dat er een bureau met laptop heeft gestaan, betekent niet dat de gehele zolder zakelijk is gebruikt; de ruimte kon immers ook door andere gezinsleden worden gebruikt voor studie of opslag van privéspullen.

Toetsingskader rechter

Op grond van vaste jurisprudentie is de wil van de belastingplichtige bij de vermogensetikettering vaak beslissend, tenzij de grenzen der redelijkheid worden overschreden. Een woning behoort uit haar aard in fiscale zin in principe tot het privévermogen. De bewijslast ligt bij de belastingplichtige om aan te tonen dat er sprake is van bijzondere omstandigheden om de woning toch als ondernemingsvermogen aan te merken.

Vormt de woning zakelijk vermogen?

Voor het 10%-criterium moet niet alleen gekeken worden naar de oppervlakte. Een woonhuis wordt over het algemeen nagenoeg geheel gebruikt voor privédoeleinden, zoals wonen, slapen en leven. Dat er af en toe thuis wordt gewerkt in een kamer die qua oppervlakte groter is dan 10% van het geheel, betekent niet dat de onroerende zaak voor meer dan 10% uitsluitend zakelijk wordt gebruikt.

Oordeel rechter

De rechter stelt vast dat blijkens de leveringsakte een woning is aangekocht. Er zijn geen foto’s overgelegd van de situatie voor de verbouwing en het latere taxatierapport biedt onvoldoende onderbouwing voor uitsluitend zakelijk gebruik. Het rapport sluit privégebruik van de zolder niet uit. Omdat de huisarts niet heeft bewezen dat de zolder uitsluitend zakelijk werd gebruikt, is het boekverlies niet aftrekbaar. De woning wordt als privévermogen aangemerkt.

• Kernpunt: Bij een woning ligt de bewijslast voor zakelijke etikettering zwaar bij de ondernemer; alleen oppervlakte is niet doorslaggevend.